李林軍：全球征稅與涉稅服務

來源：中國注冊稅務師協會網站作者：發布時間：2016-12-22 15:27:00：瀏覽：次

全球征稅與涉稅服務

——中稅協副會長兼秘書長李林軍在“2016中國稅法論壇暨第五屆中國稅務律師和稅務師論壇”的演講

      最近網上有這樣一些信息:中國和世界各國即將執行CRS協定，全球征稅即將開始；歐盟委員會開了一個罰單，對蘋果公司追討過去130億的稅款；美國的FATCA對有關稅務居民偷稅問題進行刑訴；中國稅務部門也要大開殺戒，明年將清查個人全部銀行賬戶，要清查2600萬賬戶。引起了一些熱議，甚至恐慌，有必要澄清一下，有的確有其事，有的不太準確。       

      為什么要全球征稅？隨著經濟全球化進程的不斷加快，納稅人通過境外金融機構持有和管理資產，并將收益隱匿在境外避稅港的金融賬戶以逃避居民國納稅義務的現象日趨嚴重。對此，各國稅務機關和政府正在加強國際合作，很多法案的出臺都是為了反避稅。這里提到避稅港，什么是避稅港？全球對避稅港大致劃分為三類：一個是不征稅或者稅率很低的地區，特別是完全不征資本利得稅和所得稅的地區；第二個是低稅率地區；第三個是特惠避稅港口。

      關于CRS,我們需要關注以下十個重要問題。

      第一，什么是CRS？實際是英文“CommonReporting Standard”三個單詞的首字母組合，中文翻譯為“共同報告標準”。CRS是經濟合作與發展組織（OECD）制定、經二十國集團（G20）領導同意實施的金融賬戶涉稅信息自動交換共同標準。為了履行金融賬戶涉稅信息自動交換國際義務，規范金融機構對非居民金融賬戶涉稅信息的盡職調查行為，稅務總局起草了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法（征求意見稿）》。

      第二，CRS的目的是什么？ 為了打擊利用海外賬戶逃避稅行為。

      第三，哪些賬戶需要接受調查呢？主要對各國非居民金融賬戶，這里涉及一個概念，什么是非居民？非居民由兩類組成：一類是非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業；一類是非居民個人，是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年，但從中國境內取得所得的個人。對以上兩類非居民在中國金融機構的存款、收益賬戶交換信息，大家一定要清楚不是對所有的中國居民個人金融賬戶信息全部要清查，而是對中國境內金融機構的非居民金融賬戶涉稅信息開展盡職調查。       第四，盡職調查對賬戶金額有沒有限制？對于個人賬戶沒有下限，所有個人賬戶都要查，但是對于賬戶加總余額600萬以上的高凈值賬戶適用更嚴格的盡職調查程序；對于新開機構賬戶沒有下限，均需要開展盡職調查，對于存量機構賬戶，其加總余額不超過150萬的無需開展盡職調查，150萬以上的則要開展盡職調查。

      第五，調查由誰來做？由依法在中國境內設立的金融機構對非居民金融賬戶開展盡職調查，包括存款機構、托管機構、投資機構、特定的保險機構及其分支機構，金融機構可以委托第三方開展盡職調查，但相關責任仍應當由金融機構承擔。

      第六，這些金融機構要報哪些信息？一共包括以下七種：個人和機構賬戶持有人的信息——名稱、地址、納稅人識別號等等；賬號或者類似信息；公歷年度年末單個非居民賬戶的余額或者凈值；存款賬戶，報送公歷年度內收到或者計入該賬戶的利息總額；托管賬戶，報送公歷年度內收到或者計入該賬戶的利息總額、股息總額以及其他由于被托管資產而收到或者計入該賬戶的收入總額；其他賬戶，報送公歷年度內收到或者計入該賬戶的收入總額，包括贖回款項的總額；國家稅務總局要求報送的其他信息。

      第七，何時調查和報送？大概兩個時間，一個明年1月1日開始盡職調查，中國所有金融機構要對在中國境內的非居民個人和非居民機構的金融賬戶進行盡職調查；第二個是2018年9月各國稅務機關開始交換信息。

      第八，與中國交換信息的國家有哪些？中國政府2015年12月17號簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換之多邊政府間協議》，九十多個國家簽了，其中第一批有55個國家是明年9月實施，這里面沒有中國，第二有43個國家是2018年9月份實施，這里面有中國大陸。

      第九，金融機構不按規定開展盡職調查怎么辦？有什么處罰？如果金融機構有六種情形（未按照辦法規定開展盡職調查的；未按照辦法建立實施監控機制的；故意錯報、漏報客戶信息的；存在違規行為且拒絕糾正的；以規避辦法規定為目的，幫助客戶隱藏真實信息或者偽造信息的；其他違反本辦法規定的。）之一的，稅務總局責令其限期改正；逾期不改正的，由稅務總局通報相關金融主管部門。對于存在上述情形之一的金融機構，記錄相關納稅信用信息，并且納稅信用級別不得評為A級；情節嚴重的，直接判為D級。同時，對于金融機構的嚴重違規行為，國家稅務總局可以向有關金融主管部門建議責令金融機構停業整頓或者吊銷其經營許可證；取消金融機構直接負責的董事、高級管理人員和其他直接責任人員的任職資格、禁止其從事有關金融行業的工作；責令金融機構對直接負責的董事、高級管理人員和其他直接責任人給予紀律處分。

      第十，納稅人有什么風險？和我們個人納稅人或者企業納稅人有什么關系？比如整個CRS都執行以后，中國和新加坡都采納CRS標準，某個中國稅收居民在新加坡金融機構擁有賬戶，則該居民的個人信息以及賬戶收入所得會被新加坡金融機構收集并上報新加坡稅務局，并與中國稅務局交換信息，每年一次。理論上講中國稅務局將掌握中國稅收居民在新加坡的資產收入狀況。掌握這種狀況之后怎么辦？如果發現該款項沒有在中國大陸申報納稅，根據《中華人民共和國刑法修正案（七）》：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。“此外，如果發現中國居民個人向境外轉移資本的行為違反了《中華人民共和國外匯管理條例》，就會按照該條例第39條規定進行處罰。根據波士頓咨詢公司和中國建設銀行的調查報告，有22%的中國高凈值人士優先考慮在香港投資。最近大陸高凈值人士到香港買各種大額保險，2016年上半年中國內地居民赴港購買香港保險新單的保費達到310億港幣。由于中國大陸與香港以及其他國家實施CRS自動交換非居民金融賬戶涉稅信息，對中國大陸高凈值人士以及相關企業跨境資產配置的沖擊非常嚴重，尤其是過去通過避稅港很容易實施的逃避稅，隨著CRS和各國稅務機關的合作，稅務風險會越來越大。為此，納稅人尋求有國際背景又具有豐富實踐經驗的稅務專業服務需求會急劇增長。

      再說一下FATCA（Foreign Account TaxCompliance Act，美國海外賬戶稅收合規法案），這個是雙邊的，而不是多邊的。美國FATCA法案比OECD的CRS要早一點，也比CRS要嚴。一是居住在美國境內、在海外擁有5萬美元以上資產或者居住在美國境外、在海外擁有20萬美元以上資產的美國公民和持有美國綠卡的外國人（包括機構）都需要向美國政府申報。二是要求所有國外金融機構對美國居民的盡職調查向美國稅務局報信息。三是對金融機構不報的處理比CRS嚴，對于不合作的金融機構，如果有美國來源所得，美國將會對其總收入征收30%懲罰性稅收。這個報送信息的內容和CRS差不多，這里不再贅述。我們國家2014年6月26日和美國草簽了雙邊協議，美國金融機構也要把中國居民在美設立的賬戶及相關信息通過美國國內稅務局（IRS）交換給中國稅務主管當局，但是尚未正式簽署該協議，什么時候正式簽署什么時候才能執行，所以FATCA這個法案中國目前還沒有簽署，還不知道什么時候執行。網上傳新任美國總統特朗普上臺以后將廢除FATCA法案，并已經明確寫入美國共和黨競選綱領。特朗普上臺后是不是能廢得了這個法案還不得而知。

      總之，隨著BEPS、CRS和FATCA等制度的逐步實施，全球征稅的大趨勢將不可逆轉，跨國公司和高凈值人士的避稅、逃稅風險將加大。同時，中國稅務機關金稅三期的實施將令我國的稅收征管工作更加規范，稅務稽查也會更加嚴格，所以各類納稅人對涉稅專業服務的需求會越來越大。稅務師行業是涉稅服務的主力軍，下一步發展主要是向“互聯網+涉稅服務”轉型，行業協會會給事務所和稅務師提供服務，我們還要建立自己的互聯網平臺和服務系統；大型稅務師事務所正紛紛探索互聯網+涉稅服務模式和平臺，中小事務所也積極參與其中。