稅務(wù)師用營(yíng)改增實(shí)例說(shuō)話(huà)： 用好政策 減稅更多

來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站作者：發(fā)布時(shí)間：2017-03-23 09:30:00：瀏覽：次

       現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)13330場(chǎng)，培訓(xùn)935185人次，網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)1837場(chǎng)，培訓(xùn)219438人次；直接服務(wù)企業(yè)237225家，解決大量疑難問(wèn)題；141個(gè)稅務(wù)師事務(wù)所參與課題研究，拿出143份課題報(bào)告；與行業(yè)協(xié)會(huì)簽署戰(zhàn)略協(xié)議，舉辦營(yíng)改增公益講堂……這是記者從2月27日中國(guó)稅務(wù)師協(xié)會(huì)召開(kāi)的宣傳工作會(huì)議上獲知的數(shù)據(jù)。當(dāng)天，來(lái)自全國(guó)70余家稅務(wù)師協(xié)會(huì)和稅務(wù)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人齊聚一堂，用一個(gè)個(gè)親身幫助企業(yè)用好稅收政策、解決疑難問(wèn)題，使企業(yè)稅負(fù)下降的真實(shí)案例，既反映了稅務(wù)師行業(yè)助力營(yíng)改增取的成效，又形象地闡釋了一個(gè)道理：在營(yíng)改增這項(xiàng)影響深遠(yuǎn)的稅制轉(zhuǎn)換中，只有各方齊心協(xié)力，用好政策，企業(yè)才能充分享受稅改紅利。
       1 中國(guó)聯(lián)通建立增值稅管理系統(tǒng)，稅負(fù)大幅下降
       北京華政稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)董國(guó)云介紹，營(yíng)改增政策制定得非常先進(jìn)，但是，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)如何把政策用好，有一定的難度。他們是較早參與電信企業(yè)備戰(zhàn)營(yíng)改增戰(zhàn)役的事務(wù)所之一。在營(yíng)改增準(zhǔn)備和實(shí)施過(guò)程中，他們?yōu)橹袊?guó)電信、中國(guó)聯(lián)通等電信企業(yè)提供了大量稅收咨詢(xún)服務(wù)。
       以中國(guó)聯(lián)通為例，從2012年初開(kāi)始，他們就為中國(guó)聯(lián)通備戰(zhàn)營(yíng)改增提供稅收咨詢(xún)服務(wù)。營(yíng)改增后，中國(guó)聯(lián)通一年取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票就達(dá)200多萬(wàn)張，開(kāi)出去的發(fā)票有300多萬(wàn)張，準(zhǔn)備工作異常繁雜。中國(guó)聯(lián)通從2012年起，聘請(qǐng)IBM團(tuán)隊(duì)作為技術(shù)支持，聘請(qǐng)華政稅務(wù)師事務(wù)所做稅收咨詢(xún)，開(kāi)展公司業(yè)務(wù)的流程再造，建立了全國(guó)首個(gè)企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一的增值稅管理系統(tǒng)。依托稅務(wù)管理系統(tǒng)的精細(xì)過(guò)程管控，中國(guó)聯(lián)通率先實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的全面管理和對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的嚴(yán)格控制，通過(guò)發(fā)票自動(dòng)查驗(yàn)、稅金自動(dòng)計(jì)算等管理創(chuàng)新，將發(fā)票被動(dòng)管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)管理，有效降低了實(shí)際稅負(fù)。
       2 受益營(yíng)改增，某大型央企股份轉(zhuǎn)讓少繳稅2.6億
       北京審信曲信通稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)曲立軍介紹，2016年他們接受某大型央企集團(tuán)委托開(kāi)展稅務(wù)咨詢(xún)。前幾年該集團(tuán)作為發(fā)起人將下屬子公司通過(guò)IPO成功上市，三年禁售期滿(mǎn)后，2016年初出讓了部分股權(quán)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)在有價(jià)證券市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)股票，需按照賣(mài)出價(jià)減除投資成本的差額繳納營(yíng)業(yè)稅，初步計(jì)算企業(yè)大概要繳納3億元營(yíng)業(yè)稅。該央企對(duì)此提出異議，認(rèn)為企業(yè)是國(guó)企，上市的主要目的是股權(quán)投資，即便繳納營(yíng)業(yè)稅，是否應(yīng)該這樣繳？
       接受委托后，審信曲信通稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)仔細(xì)研究相關(guān)政策，認(rèn)為此項(xiàng)交易不屬于有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)，而是一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑸榇伺c稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了說(shuō)明、溝通。恰巧此時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局就此類(lèi)業(yè)務(wù)開(kāi)展調(diào)研，初步認(rèn)為可以按照企業(yè)上市時(shí)的初始掛牌發(fā)行價(jià)作為扣除成本。2016年8月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（〔2016年〕53號(hào)），規(guī)定公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送股、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。這就是說(shuō)，營(yíng)改增以后，符合條件的限售股轉(zhuǎn)讓?zhuān)淇鄢杀静辉偈瞧髽I(yè)實(shí)際取得成本，而是掛牌價(jià)格；如果屬于重組的話(huà)，按照復(fù)牌價(jià)作為扣除成本?！?016年〕53號(hào)文件還規(guī)定，該文件實(shí)施前的上述業(yè)務(wù)，此前未處理的，比照本公告規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
       該央企受益于營(yíng)改增出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，股份轉(zhuǎn)讓實(shí)際僅繳納稅款3000多萬(wàn)元，節(jié)約了稅費(fèi)2.6億多元。
       曲立軍認(rèn)為，這個(gè)案例很清晰地表現(xiàn)了營(yíng)改增的先進(jìn)性，同時(shí)也說(shuō)明企業(yè)吃透、用好相關(guān)的稅收政策，對(duì)合理降低稅負(fù)有多么重要。
       3 采取甲供材方式，醫(yī)院建筑工程減稅明顯
       北京致通振業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)李記有介紹，在營(yíng)改增中，建筑業(yè)計(jì)稅方式是變化較大的行業(yè)。原來(lái)按3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后按11%的稅率繳納增值稅，適用稅率變化很大，要降低稅負(fù)，要求建筑企業(yè)取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅，或者充分用好政策，適用簡(jiǎn)易征稅辦法。
       去年致通振業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所為一家建筑企業(yè)做稅務(wù)咨詢(xún)。該企業(yè)2016年5月1日后在遼寧丹東承接了一個(gè)醫(yī)院工程，工程造價(jià)2.3億元，雙方正在談簽合同。該企業(yè)和醫(yī)院認(rèn)為，2016年5月1日后新發(fā)生的工程，只能按一般計(jì)稅方法適用11%的稅率繳納增值稅，并準(zhǔn)備簽署正式合同。致通振業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)師到現(xiàn)場(chǎng)了解情況后，認(rèn)為工程甲方是醫(yī)院，非增值稅納稅人，本身不繳增值稅，如果采取甲方供材的方式，按照營(yíng)改增政策，可以按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅。稅務(wù)師詳細(xì)介紹了相關(guān)政策，并做了數(shù)據(jù)測(cè)算，最終雙方采取了甲方供材的施工方式。該建筑企業(yè)董事長(zhǎng)非常開(kāi)心，說(shuō)你們來(lái)得太及時(shí)了，否則合同簽完以后就生效了，你們審閱合同過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，幫助我們節(jié)省了一大筆稅款。
       這個(gè)案例說(shuō)明，還有不少納稅人對(duì)營(yíng)改增政策研究不到位，國(guó)家給納稅人的優(yōu)惠政策，或者給納稅人的政策選擇空間沒(méi)有用足，導(dǎo)致部分納稅人稅負(fù)下降不明顯。稅務(wù)師事務(wù)所在這個(gè)環(huán)節(jié)可以發(fā)揮很大的作用。
       4 用好優(yōu)惠政策，某銀行節(jié)稅2000多萬(wàn)元
       尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人朱淑云介紹，營(yíng)改增中她們事務(wù)所主要的服務(wù)對(duì)象是銀行、保險(xiǎn)等金融企業(yè)，其中有一家中型銀行。
       該銀行從2016年開(kāi)始備戰(zhàn)營(yíng)改增，由銀行分管行長(zhǎng)牽頭，成立了營(yíng)改增工作小組，在稅務(wù)師事務(wù)所的協(xié)助下，進(jìn)一步加強(qiáng)初期合同管理、規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)核算、提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，同時(shí)進(jìn)一步加大了對(duì)稅收優(yōu)惠政策的研究力度。2016年該銀行收入約30億元，成本將近19.8億元。按營(yíng)業(yè)稅制測(cè)算，需要繳納營(yíng)業(yè)稅和附加大約1.36億元，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)在享受優(yōu)惠政策后約為4.56%。營(yíng)改增后，需要繳納的增值稅和附加大約1.19億元，增值稅稅負(fù)變成4.17%，總體上稅負(fù)下降了0.39個(gè)百分點(diǎn)。
       具體而言，營(yíng)改增前銀行的交易性和可供出售的所有債券利息收入須繳納營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)改增后國(guó)債、地方政府債券、金融債券可享受免稅優(yōu)惠。銀行通過(guò)改變投資方向，增加免稅債券投資，增加了免稅收益1577萬(wàn)元，節(jié)約增值稅及附加約100萬(wàn)元；銀行的同業(yè)存單利息收入之前應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，該利息收入可享受免稅優(yōu)惠，銀行通過(guò)改變會(huì)計(jì)核算，增加了免稅收益1419萬(wàn)元，節(jié)約了增值稅及附加約90萬(wàn)元；由于營(yíng)改增后非保本其他金融商品取得的投資收益不征稅，銀行加大了對(duì)非保本金融商品投資以及改變會(huì)計(jì)核算，營(yíng)改增后可享受免稅的收益為36200萬(wàn)元，節(jié)約了增值稅及附加約1810萬(wàn)元，這三者相加，共節(jié)約了稅費(fèi)2000余萬(wàn)元。